פסק-דין בתיק עת"מ 275-07

1.         ערעור על החלטת ועדת הערר לענייני ארנונה שליד עירית תל-אביב (להלן: " ועדת הערר" ו-" העירייה", בהתאמה), מיום 6.9.09, שעניינה סיווגה של המערערת, אינדקס מדיה בע"מ (להלן: "המערערת"), וחיובה בארנונה לפי תעריף החל על "בניינים שאינם משמשים למגורים" בצו הארנונה של העירייה.

2.         המערערת, הינה חברה העוסקת בהפקת מדריכים מסוגים שונים בתחומי המזון, האירועים והשמחות, וכן בבניית אתרי אינטרנט והפקת אירועים. החל ביום 1.10.05, מנהלת המערערת את עסקה מתוך הנכס ששטחו 322 מ"ר, ברחוב האומנים 7א' בתל אביב-יפו (להלן: " הנכס").

            עד למועד זה, נוהל העסק במקום אחר, ברחוב מנחם בגין 5 בתל אביב-יפו (להלן: " הנכס הקודם").

            בהתאם להסכם פשרה שנקשר בין הצדדים ביום 17.11.03 לגבי שנת המס 2002, סווג הנכס בשני סיווגים: סיווג של "בתי מלאכה ותעשייה" לצרכי ארנונה, וסיווג של "בניינים שאינם משמשים למגורים".

            עם המעבר אל הנכס, בחודש אוקטובר 2005, סיווגה העירייה את הנכס כולו, בסיווג של "בניינים שאינם משמשים למגורים". המערערת הגישה השגה כנגד הסיווג החדש, אשר נדחתה על ידי המשיב. ערר שהגישה המערערת לוועדה, נדחה גם הוא.

            על כך הוגש הערעור שבפני.

החלטת הועדה

3.         בהחלטתה, הגדירה הועדה את השאלה שבמחלוקת בין הצדדים שנדרשה להכרעתה, קרי, מהו הסיווג הראוי לנכס, האם יש לסווגו בסיווג של " מפעלי תעשיה" או "בתי תוכנה", כנטען על ידי העוררת, או שמא בסיווג של " בניינים שאינם משמשים למגורים", כנטען על ידי המשיב. לצורך הכרעה בשאלה זו, סקרה הועדה את מבחני הפסיקה העוסקים בסיווג פעילות כ" פעילות ייצורית", המהווה חלק מהגדרת בתי מלאכה או תעשיה, בחוקי מס שונים.

4.         הוועדה התייחסה בעיקר למבחנים שנקבעו בשורה של פסקי דין, שעניינם פטור ממס מעסיקים לפי סעיף 2א(א)(1) ל חוק מס מעסיקים, תשל"ה-1975, המגיע ל" מפעל תעשייתי" שעיקר פעילותו היא " פעילות ייצורית" (להלן: " הפטור ממס מעסיקים").

            הועדה קבעה, כי חלק ממבחני הפסיקה, תומכים במסקנה כי יש לסווג את הנכס בסיווג "בתי מלאכה ותעשיה" וחלקם תומכים במסקנה אחרת, כי הסיווג הראוי הוא של               " בניינים שאינם משמשים למגורים". הועדה קבעה עם זאת, כי מרכז הכובד של הפעילות המבוצעת בנכס דנן, היא של מתן שרותי פרסום.

            לפי גישת הועדה, התכלית של קביעת תעריף מס נמוך לבתי מלאכה ומפעלי תעשיה, היא עידוד פעילות ייצורית, המצריכה שטחים גדולים והמעניקה תעסוקה לעובדים רבים. הועדה מצאה, כי עיסוקה של המערערת הוא בפרסום. הפעולה של עובדיה בתחום זה דומה במהותה לפעולות שמבצעים בעלי משלח יד אחרים כגון: סופרים, עורכי דין ואדריכלים; ואלה אינם מבצעים פעילות ייצורית, אותה ביקש המחוקק לעודד בצו הארנונה.

5.         אשר לטענתה החלופית של המערערת, לפיה יש לסווג את הנכס כבית תוכנה, קבעה הועדה כי העוררת לא הוכיחה שעיסוקה הוא בייצור תוכנה. להשקפת הועדה, העיסוק בבניית אתרי האינטרנט עשויה להיתפס בסיווג זה, אך הועדה קבעה, כי העוררת לא הוכיחה מהו החלק בנכס בו מתבצעת הפעילות של בניית האתרים.

            יוער , כי במסגרת ערעור זה, זנחה המערערת את טענתה החלופית, הנוגעת לסיווג הנכס בסיווג של בתי תוכנה, כך שאין מקום לדון בסיווג זה במסגרת הערעור.

6.         טענה אחרת של המערערת שהועלתה בוועדה, היתה, כי המשיב הפר את הסכם הפשרה שנחתם באשר לסיווג לצורכי ארנונה של הנכס הקודם בשנת המס 2002,  ובכך הפר הבטחה שלטונית. הועדה דחתה טענה זו על הסף, בשל חוסר סמכות עניינית לדון בה, לאור הוראת סעיף 3 ל חוק הרשויות המקומיות (ערר על קביעת ארנונה כללית) התשל"ו-1976 (להלן: " חוק הערר") ובהתאם להלכה הפסוקה. 

טענות המערערת

7.         לטענת המערערת, עם המעבר לנכס בחודש אוקטובר 2005, שינה המשיב את סיווגה לצורכי ארנונה אך ורק בשל המעבר לנכס, ומבלי שבדק לגופו את מהות השימוש שמתבצע בו. הפעילות המתבצעת כיום בנכס היא, לטענת המערערת, פעילות ייצורית אף יותר מאשר הפעילות שהתבצעה בנכס הקודם. 

            המערערת טענה, כי עיקר פעילותה, מתמקד בהוצאה לאור של מדריכים מסוגים שונים ומגוונים, לצד פעילויות אחרות בתחום ההוצאה לאור של שבועונים ומגזינים בתחום בניית אתרי אינטרנט ובתחום הפקת ארועים.

            פעילותה בתחום ההוצאה לאור, נעשית, לטענתה,  מתחילתה ועד לסופה בנכס, והדבר כולל בין היתר פעולות עריכה, עיצוב, צביעה, הגהה, גרפיקה, ציור, סריקה, הפקה ממוחשבת, הענקת כותרות, כתיבת מאמרים וכיוצ"ב.

8.         עוד נטען בפני, כי הועדה לא עמדה על מלוא הפעילות המתקיימת בנכס, והתעלמה מדו"ח ביקורת של מפקח מטעם המשיב, אשר קבע, כי בנכס מתקיימת פעילות של "ה וצאה לאור של מדריכים מסווגים ענפיים בתחומי בידור, דפוס, תיירות, אופנה וכו' ובניית אתרי אינטרנט לפורטל אינדקס" (ראה דו"ח ביקורת מיום 26.2.06, נספח ו' להודעת הערעור המינהלי).